-
- До 337,5 млн руб. - стал максимальный размер доходов для перехода на УСН. Ранее он составлял 112,5 млн руб.
- Применить УСН можно если доход не превышает 450 млн рублей в год.
- Те кто использует УСН обязаны уплачивать НДС при доходах более 60 млн руб. в год.
- Со 150 до 200 млн руб. увеличился размер остаточной стоимости основных средств.
Налоговая реформа, вступающая в силу со следующего 2025 года, в значительной степени меняет существующую систему. Поправки в налоговый кодекс РФ собраны в двух законах, принятых летом 2024 года – № 176-ФЗ и № 259-ФЗ. Важнейшие новости коснутся УСН. О них и пойдет речь в этой статье.
Условия применения и ставки
С 1 января 2025 года изменяются условия, позволяющие использовать упрощенную систему налогообложения.
Увеличены основные пороги, которые составят:
- по доходам – 450 млн рублей (рост к 2024 году почти на 70%);
- по стоимости основных средств без начисленной амортизации – 200 млн рублей вместо 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).
Прежними останутся требования по количеству нанятых сотрудников – их должно быть не больше 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК).
При превышении порога 450 млн рублей, право на использование УСН теряется с начала квартала, в котором оно было допущено (п. 4 ст. 346.13 НК).
Перейти в 2025 году на упрощенку можно в случае, если доходы за 3 первых квартала текущего года составили не более 337,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК).
Налоговые изменения коснутся и ставок 8% и 20%. Независимо от величины доходов повышенные ставки применяться не будут, оставлены только две основные – 6% при обложении доходов и 15% при использовании базы «доходы минут расходы». За субъектами Федерации сохранено право на установление пониженных ставок.
НДС при УСН
Упрощенцы, а к ним относится значительное число ИП, а также юридические лица, отвечающие установленным для системы лимитам, уже с начала 2025 года станут плательщиками НДС. Им придется начислять, уплачивать налог, заполнять книгу продаж и подавать декларацию. Это новшество значительно увеличит налоговую нагрузку на бизнес.
Чтобы смягчить его последствия, особенно для мелкого бизнеса, реформой предусмотрены:
- освобождение от уплаты налога ИП и юридических лиц, доход которых в 2024 году не достиг отметки 60 млн рублей;
- возможность использования специальных ставок НДС:
5% – при доходах от 60 до 250 млн рублей.
7% – при доходах от 250 до 450 млн рублей.
Зарегистрированные в 2025 году компании и ИП также освобождаются от уплаты НДС до момента, пока их доход находится в пределах 60 млн рублей. Право на льготу теряется с месяца, следующего за тем, в котором произошло превышение лимита. Бизнес с оборотами в пределах 60 млн рублей не сдает декларацию по НДС, но обязан выставлять счета-фактуры с пометкой «без НДС» и вести книгу продаж для их регистрации.
Удобным является отсутствие обязанности таких налогоплательщиков уведомлять о применении льготы – налоговые органы узнают об этом из декларации по УСН. Использовать льготу в виде специальных ставок НДС 5% и 7% или платить по общим ставкам (10% или 20%) – выбор, предоставленный бизнесу. Льгота перестает действовать в случае превышения установленной величины дохода. Право на пользование НДС 5% исчезает с 1 числа следующего месяца, а 7% — с 1-го числа месяца, в котором был превышен установленный предел.
Особенностью применения льготных ставок является то, что в этом случае невозможно входной налог принимать к вычету. Он относятся к расходам и при использовании базы «доходы минус расходы» сокращают базу к обложению налогом. Другая особенность – невозможность при соответствии установленным лимитам отказаться от выбранного режима в течение 12 кварталов (налоговых периодов).
Одновременно использовать специальные и общие ставки налога нельзя. Но здесь есть исключение – льготные ставки не распространяются на ввоз товаров в страну и на операции с нулевой ставкой налога.
Превышение лимита дохода для ставки 7% одновременно означает потерю права на использование упрощенки. Оно утрачивается с 1-го числа квартала, в котором доход превысил отметку 450 млн рублей. При этом возникает коллизия, не нашедшая отражения в принятых законах, – с какого момента теряется право на НДС 7% – с месяца или квартала, в котором была превышена предельная величина дохода. Позицию по этому вопросу предстоит определить налоговикам.
⚠ С 2025 года бизнесу на УСН предстоит работать с НДС. Это новые расчёты, отчётность и контроль. Обратитесь в Столичную Бухгалтерскую Корпорацию. Мы возьмём на себя расчёты, учёт НДС и подачу деклараций.
Консультация специалиста
Выбор ставки НДС
Бизнесу, использующему УСН, до наступления нового года необходимо принять решение о ставке НДС, по которой он будет работать.
Важно! Несмотря на внешнюю привлекательность пониженных ставок, чтобы не ошибиться при выборе, нужно сделать расчет и сравнить результаты при использовании специальных и общих ставок НДС. Весьма вероятно, что льготные ставки не принесут выгоды.
Ниже приводится пример расчета для сравнения ставок на условных показателях.
| Показатель | Без НДС (до реформы) | НДС 5% | НДС 7% | НДС 20% |
|---|---|---|---|---|
| Выручка с НДС | 350 | 350 | 350 | 350 |
| Стоимость товаров для перепродажи | 280 | 280 | 280 | 280 |
| НДС выходной | — | 16,7 | 22,9 | 58,3 |
| НДС входной | — | 8 | 11,2 | 46,7 |
| НДС в бюджет | — | 16,7 | 22,9 | 58,3 |
| Выручка без НДС | 350 | 333,3 | 327,1 | 291,7 |
| Стоимость товаров для перепродажи с учетом входного НДС | 280 | 280 | 280 | 233,3 |
| Прочие расходы | 40 | 40 | 40 | 40 |
| Налогооблагаемая база (доходы минус расходы) | 30 | 13,3 | 7,1 | 18,3 |
| Налог 15% | 4,5 | 2 | 1,1 | 2,7 |
| Результат | 25,5 | 11,3 | 6 | 15,6 |
| Налоговая нагрузка | 4,5 | 18,7 | 24,0 | 14,4 |
Расчет носит упрощенный характер (ставка входного НДС 20%, нет авансов и пр.). Он показывает следующее:
- уплата НДС по любой ставке существенно увеличивает налоговую нагрузку;
- применение льготных ставок тем выгоднее, чем ниже входной НДС;
- при его значительной величине выбор лучше сделать в пользу общей ставки;
- льготные ставки – наиболее эффективный вариант для тех, кто работает с поставщиками, не выставляющими счета-фактуры.
Расчетным путем можно определить, при какой доле вычета входного НДС эффективно применение льготных ставок налога (при одинаковой выручке).
Пример такого расчета для НДС 5% и 20%
| Показатели | Вариант 1 | Вариант 2 | ||
|---|---|---|---|---|
| НДС 5% | НДС 20% | НДС 5% | НДС 20% | |
| Выручка с НДС | 350 | 350 | 350 | 350 |
| Стоимость товаров для перепродажи | 280 | 280 | 250 | 250 |
| НДС выходной | 16,7 | 58,3 | 16,7 | 58,3 |
| НДС входной | 8 | 46,7 | 8 | 41,7 |
| НДС в бюджет | 16,7 | 11,6 | 16,7 | 16,6 |
| Доля вычета входного НДС, % | — | 80% | — | 71,5% |
| Выручка без НДС | 333,3 | 291,7 | 333,3 | 291,7 |
| Стоимость товаров для перепродажи без НДС | 280 | 233,3 | 250 | 208,3 |
| Прочие расходы | 40 | 40 | 40 | 40 |
| Налогооблагаемая база | 13,3 | 18,3 | 43,3 | 43,4 |
| Налог 15% | 2 | 2,7 | 6,5 | 6,5 |
| Результат | 11,3 | 15,6 | 36,8 | 36,9 |
| Налоговая нагрузка | 18,7 | 14,4 | 23,2 | 23,1 |
Выбор ставки всегда зависит от доли вычета входного НДС. В данном случае «пограничная» доля вычета входного НДС – 71,5%. При доле выше этого порога выгодно применение ставки 20%, ниже – использование льготы.
Простой расчет на планируемых показателях следующего года – способ значительно сократить вероятность неправильного выбора.
