Как мы все уже знаем, с 1 января 2017 года функции по администрированию страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов в Пенсионный фонд России и Фонд обязательного медицинского страхования были возложены на налоговые органы.
С 1 января 2017 года страховые взносы относятся к налоговым платежам, и, соответственно, к ним будут применяться правила, установленные законодательством о налогах.
Приведем выдержки из нормативного акта:
Статья 20 Закона 250-ФЗ:
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за периоды до 1 января 2017, осуществляется Пенсионным фондом и Фондом социального страхования в ранее действовавшем порядке.
Статья 21 Закона 250-ФЗ:
Решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за прошлые периоды до 1 января 2017 г. принимается ПФР и ФСС в течение 10 рабочих дней со дня письменного заявления страхователя о возврате переплаты.
Если переплата возникает в случае представления плательщиком уточненного расчета, срок возврата (10 рабочих дней) исчисляется со дня завершения ПФР и ФСС камеральной проверки данного расчета.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за прошлые периоды до 1 января 2017 г. принимается при отсутствии у страхователя задолженности за указанный период.
На следующий день после принятия Решения о возврате переплаты страховых взносов ПФР и ФСС направляют его в соответствующий налоговый орган.
Статья 23 Закона 250-ФЗ:
Все расчеты, в том числе уточненные по страховым взносам за прошлые периоды до 1 января 2017 г. представляются в ПФР и ФСС в том порядке, который ранее действовал до дня вступления в силу Закона 250-ФЗ).
ФСС РФ на своем сайте опубликовало порядок взаимодействие страхователя с Фондом социального страхования Российской Федерации и ФНС России по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) по правоотношениям, возникающим с 1 января 2017 года, разъяснив:
Права и обязанности страхователя:
● представление в ФНС России расчета по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (подпункт 1 пункта 1 статьи 419, пункт 7 статьи 431 Налогового Кодекса РФ). Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России;
● уплата страховых взносов по ВНиМ в ФНС России на новый КБК, открытый ФНС России с 01.01.2017;
● подача заявления в ФНС России на возврат переплаты страховых взносов (деньгами);
● проведение сверки расчетов с ФНС России по начисленным и уплаченным взносам по обязательствам, возникшим с 01.01.2017;
● обжалование решения, вынесенного ФНС России по результатам камеральной (выездной) проверки по правоотношениям, возникшим с 01.01.2017;
● подача в ФСС РФ заявления, в том числе в межотчётный период, на возмещение расходов по выплате страхового обеспечения;
● обжалование в ФСС РФ решения, вынесенного по результатам камеральной (выездной) проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.
Права и обязанности ФСС РФ:
● проведение камеральной проверки расходов по ВНиМ:
- по заявлению страхователя на возмещение средств на выплату страхового обеспечения;
- на основании сведений из расчета по страховым взносам, полученным из ФНС России;
● проведение внеплановых выездных проверок страхователей, в части правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения;
● проведение совместных с ФНС РФ плановых выездных проверок страхователей, в части правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения;
● рассмотрение жалоб страхователей на акты проверок правильности расходования средств социального страхования на выплату страхового обеспечения, жалоб на действия (бездействия) должностных лиц территориального органа ФСС РФ.
Права и обязанности ФНС РФ:
● осуществление контроля за исчислением и уплатой страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, с 01.01.2017, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, а именно проведение камеральных проверок единого расчета по страховым взносам по форме, утвержденной ФНС России, и осуществление выездных проверок плательщиков страховых взносов по правоотношениям, возникшим с 01.01.2017, совместно с ФСС РФ;
● учет обязательств плательщика страховых взносов по ВНиМ с 01.01.2017;
● проведение сверки расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по ВНиМ по исполненным обязательствам с 01.01.2017;
● вынесение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов камеральной, выездной (повторной выездной) налоговых проверок плательщиков страховых взносов по правоотношениям, возникшим с 01.01.2017;
● рассмотрение жалоб страхователей на акты проверок, жалоб на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа.
В этой связи, ФСС РФ также было рекомендовано страхователю в связи с передачей администрирования взносов в ФНС РФ вплоть до передачи полномочий и во избежание спорных ситуаций в переходный период принять меры к урегулированию задолженности по обязательному социальному страхованию посредством:
- проведения совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам;
- при наличии задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам завершить расчеты до окончания финансового года (до 31.12.2016 г);
- при наличии излишне уплаченных сумм и (или) превышения расходов обратиться в отделение Фонда по месту регистрации с соответствующим заявлением, расчетом по Форме 4-ФСС и документами, подтверждающими произведенные расходы.
В связи с тем, что может быть велика вероятность того, что возникнет путаница по вопросу уплаты страховых взносов за декабрь 2016 года специалисты ФСС также разъяснили:
· если взносы за декабрь уплачиваются в декабре 2016 года, то следует платить их по КБК 393 1 02 02090 07 1000 160;
· если взносы за декабрь 2016 года уплачивать в 2017 году, то следует перечислить их на новый КБК, который определит ФНС России.
При этом с 01.01.2017 в налоговые органы потребуется:
· представлять новый расчет по взносам;
· перечислять взносы на новый КБК, который определит ФНС России;
· подавать заявление на возврат переплаты по взносам за периоды с 01.01.2017.
Недоимку по взносам на обязательное социальное страхование, возникшую по состоянию на 1 января 2017 года, будут взыскивать налоговые инспекции!
Отметим, способы получения информации о задолженности перед фондами для страхователей-работодателей, регулярно предоставляющих отчетность в ПФР и ФСС, уплачивающих туда взносы и подлежащих проверкам со стороны фондов.
К ним относятся следующие возможности:
1. Реальная задолженность по страховым взносам ежеквартально отражается в отчетности.
При приемке отчетности на бумажном носителе и в ПФР, и в ФСС ее цифры при несовпадении данных будут скорректированы в отчете в соответствии с информацией фонда. При электронной сдаче отчетности ПФР не примет отчет, пока данные страхователя и ПФР не будут согласованы. А ФСС, приняв отчет в электронном виде, после проведения его проверки пришлет страхователю письмо с просьбой об уточнении отчетности.
Поэтому данные квартального отчета являются надежным источником для сверки сальдо расчетов по взносам в фонды. Недостаток такой сверки заключается в том, что в отчетности отсутствуют данные по пеням и штрафам.
2. Оперативно на любую дату, указанную в запросе, можно получить данные о состоянии задолженности по страховым взносам перед ПФР тем страхователям-работодателям, которые сдают туда отчетность в электронном виде. Программы электронной сдачи отчетности позволяют формировать электронный запрос о состоянии расчетов и тем же путем получать ответ от ПФР в течение 1–2 рабочих дней. В справке ПФР будут отражены долги по всем видам платежей, имеющихся перед ПФР.
3. Исчерпывающая информация о наличии задолженности и перед ПФР, и перед ФСС будет предоставлена страхователю-работодателю в ответ на его письменный запрос, направленный непосредственно в соответствующий фонд. Ответ в виде справки, составленной по форме ПФР либо ФСС, должен быть готов для передачи страхователю в течение 5 рабочих дней со дня получения фондом запроса. Справка может быть получена либо в фонде, либо по почте.
4. Страхователь-работодатель может оперативно отслеживать информацию о состоянии задолженности перед ПФР в личном кабинете, созданном на сайте ПФР.
При наличии задолженностей по взносам перед ПФР (ФСС) на 01.01.2017 их взыскание будет проводиться ФНС в соответствии с НК РФ, но только после получения из ПФР (ФСС) документов по плательщику. До этого момента задолженности по взносам будут взыскиваться ПФР (п. 3.3.1 п. 6.4 письма ФНС от 02.02.2016 № БС-4-11/1539@ «О проекте Дорожной карты»).
Отметим, что подписанные с ПФР (ФСС) акты сверок в дальнейшем помогут страхователю избежать недоразумений в случае неверного переноса в ФНС сальдо по взносам.
Окончательная передача сальдо по взносам в ФНС подразделениями ПФР будет произведена до 01.03.2017 (п. 3.4 письма от 02.02.2016 ФНС № БС-4-11/1539@).
Рекомендации! До 01.02.2017 (даты начала передачи сведений о них из ПФР в ФНС) нужно произвести окончательную сверку расчетов с ПФР на 01.01.2017 (п. 3.3 письма ФНС от 02.02.2016 № БС-4-11/1539@). Уже сейчас начинайте приводить в порядок расчеты с ПФР (ФСС) — запросите выписки по расчетам и акты сверки — проверьте правильность и полноту отражения в базе ПФР начислений и платежей — после передачи в ФНС сверка по взносам будет затруднительна.
И вот сейчас, судя по форумам и отзывам, несмотря на все рекомендации и предварительную работу у страхователей возникает проблема, которая пока не всем видна, но очень существенна. Рассмотрим реальную ситуацию:
ПФР передал остатки по счетам взносов ОПС и ФФОМС в налоговые органы для администрирования. На всякий случай подали запрос ИОН (по 5 организациям, состоящим в разных отделениях ПФР) "Справка о расчетах с бюджетом" на 31.03.2017. Все пять налоговых получили недостоверные данные из ПФР (переплаты, где их нет, недоимки, которых не должно быть), при этом в отчетах за 2016 год, принятых в ПФР, сальдо везде нулевое (мы специально уплатили взносы 28.12.2016, чтобы 2017 год начать с нуля).
Предусмотрено ли законодательно, как решать такие проблемы? Ведь страхователи не участвуют в передаче данных и не обязаны знать результаты этой процедуры. Между тем ИФНС уже начинает взыскивать пени по несуществующим недоимкам (без выставления требований по ТКС, а сразу инкассо в банк). Как быть?
Чем можно помочь в такой ситуации, какой выход из нее?!
Можно посочувствовать страхователю, но рекомендуем вооружиться терпением, временем и актом сверки с ПФР (ФСС), подтверждающим отсутствие задолженности, и идти в налоговый орган урегулировать ситуацию на месте.
Также не лишним будет написать заявление/пояснения и (или) претензию в территориальный налоговый орган по сложившейся ситуации.
Однако, у организации есть еще и иной выход в случае если она не сможет добиться своего на месте:
подать жалобу на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов в вышестоящий налоговый орган и затем идти в суд.
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
Отметим, что Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов).
Списанные в безакцептном порядке пени можно истребовать через претензионный порядок, написав заявление.
Более того, налоговый орган должен возвратить в этом случае излишне удержанную сумму налогов/страховых взносов (пеней, штрафов) в течение одного месяца со дня получения вашего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если деньги поступят позже этого срока, инспекция должна вернуть переплату с процентами (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Проценты начисляются по следующим правилам:
- определяется сумма излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов, не возвращенная вам в срок;
- проценты начисляются на эту сумму за каждый календарный день просрочки начиная со следующего дня после истечения месячного срока возврата переплаты (п. п. 2, 5 ст. 6.1, п. п. 6, 10, 12 ст. 78 НК РФ);
- для расчета процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала в дни нарушения срока возврата переплаты (абз. 2 п. 10 ст. 78 НК РФ).
Как обжаловать в вышестоящий налоговый орган ненормативные акты инспекции, действий или бездействия ее должностных лиц, мы рассмотрим в другой статье.