Организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать акты, действия или бездействие налогового органа, если считают, что они нарушают их права (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).
В том числе организация может обжаловать:
- — любой ненормативный акт, который вынесла в отношении вас налоговая инспекция при взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов). Такой документ может иметь разные наименования (требование, решение, постановление и др.);
- — любые действия (бездействие) должностных лиц налогового органа в связи с взысканием в бюджет налогов, пеней, штрафов, процентов.
Правила обжалования в вышестоящий налоговый орган ненормативных актов инспекции, действий или бездействия ее должностных лиц, а также рассмотрения жалобы и принятия решения по ней установлены в гл. 19, 20 НК РФ.
Получив жалобу, налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого вы обжалуете, обязан принять меры по устранению нарушений ваших прав. Это следует из п. 1.1 ст. 139 НК РФ.
Обратиться в суд вы можете только после того, как вышестоящий налоговый орган примет решение по жалобе либо в установленный срок не рассмотрит ее (п. 2 ст. 138 НК РФ).
По общему правилу рассмотрение жалобы происходит без участия ее подателя с учетом документов, подтверждающих изложенные в жалобе доводы, дополнительных документов, представленных в ходе рассмотрения жалобы, а также материалов, полученных от нижестоящего налогового органа (п. 2 ст. 140 НК РФ). Поэтому рекомендуем вам тщательно подходить к составлению текста жалобы, так как возможности дополнить свою позицию, раскрыть или уточнить свои аргументы у вас уже не будет.
Жалобу в вышестоящий налоговый орган вы подаете через ту инспекцию, ненормативные акты, действия (бездействие) которой вы обжалуете (п. 1 ст. 139 НК РФ). Жалоба оформляется в соответствии с требованиями п. п. 1 — 5 ст. 139.2 НК РФ и исходя из положений п. 1 ст. 139.2 НК РФ подписывается самим налогоплательщиком либо его представителем. Она может быть подана в письменной форме, направлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК РФ).
Форматы и порядок представления жалобы в электронной форме утверждаются ФНС России (п. 1 ст. 139.2 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
Способ получения решения по жалобе (на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика) нужно указать в самой жалобе (пп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ).
К жалобе следует приложить (п. п. 4, 5 ст. 139.2 НК РФ):
1) документы, подтверждающие доводы жалобы (п. 5 ст. 139.2 НК РФ).
Наличие таких документов, приложенных к жалобе, исходя из положений ст. 139.2 НК РФ не является обязательным требованием к форме и содержанию жалобы. Однако мы рекомендуем вам такие документы приложить.
Дополнительные документы в защиту вашей позиции вы вправе представить и после направления жалобы, но до вынесения решения по ней (п. 1 ст. 140 НК РФ). Однако учтите, что времени на представление дополнительных доказательств у вас немного: вышестоящий налоговый орган должен вынести решение по жалобе в течение 15 рабочих дней с даты ее получения (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ).
Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть все документы, которые вы приложите к жалобе, в том числе после ее подачи, но до принятия по ней решения. Такой вывод можно сделать исходя из п. п. 1, 2 ст. 140 НК РФ. Это справедливо, даже если вы не представляли их инспекции, акты, действия (бездействие) которой вы оспариваете, до принятия соответствующих актов (совершения действий, бездействия).
Полагаем, что при оспаривании актов, действий (бездействия) налогового органа, касающихся зачета и возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, не может применяться п. 4 ст. 140 НК РФ. Согласно указанной норме такие документы рассматриваются при рассмотрении жалобы, только если налогоплательщик пояснит причины их непредставления инспекции. Однако данное положение применяется только при обжаловании решений инспекции, принятых по результатам налоговых проверок, а также в порядке ст. 101.4 НК РФ, и обусловлено особым порядком принятия этих решений;
2) документы, подтверждающие полномочия подписавшего жалобу представителя налогоплательщика (п. 4 ст. 139.2 НК РФ).
Непредставление документов, подтверждающих полномочия подписавшего жалобу представителя, прямо не названо в п. 1 ст. 139.3 НК РФ в качестве основания для оставления жалобы без рассмотрения. Вместе с тем исходя из п. 4 ст. 139.2 НК РФ указанные документы нужно обязательно приложить к жалобе в случае ее подачи уполномоченным представителем.
Вышестоящий налоговый орган оставит вашу жалобу без рассмотрения полностью или в части в следующих случаях, предусмотренных п. 1 ст. 139.3 НК РФ:
а) жалоба подана с нарушением установленного п. 1 ст. 139.2 НК РФ порядка (пп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
б) в жалобе не указаны акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, которые привели к нарушению прав лица, подавшего жалобу (пп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
в) жалоба подана после истечения срока, установленного п. 2 ст. 139 НК РФ, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока подачи жалобы отказано (пп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
г) до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части (пп. 3 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
д) ранее была подана жалоба по тем же основаниям (пп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
е) до принятия решения по жалобе налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном п. 1.1 ст. 139 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).
Если ваша жалоба была оставлена без рассмотрения, вы можете направить ее повторно, устранив допущенные нарушения (п. 3 ст. 139.3 НК РФ). По существу, повторно обратиться с жалобой не получится только в том случае, если первоначальная жалоба была оставлена без рассмотрения в связи с ее отзывом налогоплательщиком. Кроме того, не вправе обращаться с повторной жалобой налогоплательщики, жалобы которых были оставлены без рассмотрения в связи с тем, что ранее ими подавалась жалоба по тем же основаниям. Такой вывод следует из анализа норм п. п. 6, 7 ст. 138, пп. 3, 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.
Срок подачи жалобы на ненормативный акт, действие (бездействие) налогового органа составляет один год с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 3 ст. 6.1, п. 2 ст. 139 НК РФ).
Те же сроки действуют и при подаче повторной жалобы в случае, когда первоначальная жалоба была оставлена без рассмотрения (п. 3 ст. 6.1, п. 6 ст. 138, п. 3 ст. 139.3 НК РФ).
Если вышестоящий налоговый орган вынес по вашей жалобе решение, которое вы обжалуете в ФНС России, срок подачи жалобы составляет три месяца со дня принятия соответствующего решения (абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ).
Пропущенные по уважительной причине сроки налогоплательщик может восстановить. Для этого необходимо подать в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) ходатайство о восстановлении срока административного обжалования (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).
Полагаем, что вы можете привести такое ходатайство непосредственно в тексте жалобы. Вам следует указать в нем уважительную причину пропуска срока, а также приложить к жалобе копии документов, которые ее подтверждают.
Вышестоящий налоговый орган должен рассмотреть вашу жалобу и принять решение по ней в течение 15 рабочих дней с даты ее получения (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ). Срок рассмотрения может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа, но не более чем еще на 15 рабочих дней, если (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ):
- вышестоящему налоговому органу необходимо получить от нижестоящих налоговых органов документы и (или) информацию для рассмотрения жалобы;
- налогоплательщик представляет дополнительные документы после подачи жалобы до принятия решения по ней.
Решение по результатам рассмотрения жалобы направляется налогоплательщику или вручается ему в течение трех рабочих дней со дня принятия решения (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 6 ст. 140 НК РФ).
